从现实版“黄金大劫案”看审计抽查风险

　　 近日，武汉金凰珠宝的一起信托违约事件闹得沸沸扬扬，83吨黄金是假的，真黄金不翼而飞，堪称现实版“黄金大劫案”。

　　2015年以来，武汉金凰珠宝以“黄金质押+保单增信”的融资模式，向多家金融机构提供Au999.9足金作为抵押物，并由中国人保财险进行黄金鉴定，出具企业财产险保质保量的保单进行增信融资，涉及融资金额高达200亿元。2019年，武汉金凰珠宝经营恶化，其信托贷款等融资产品出现部分兑付延期。今年5月，民生信托通过法院途径，要求对武汉金凰珠宝质押黄金进行检测，结果显示为铜合金。然而，黄金质押入库前，其抽检鉴定结果为真，并有武汉金凰珠宝、保险、信托等多方现场参与见证，全程录像。为防止中途被掉包，质押黄金还采取静态质押，质押期内不得进行保箱查库。

　　真假黄金问题到底出现在哪个环节，目前尚无定论。在黄金质押的全过程中，两个字在笔者头脑中留下了深刻印象，那就是“抽检”！由于黄金的特殊性，无法进行全面检测，只能抽检，其余的黄金做光谱扫描。抽检结果为真，能代表全部黄金都是真的吗？我们审计工作也面临着同样的问题。

　　在面对大量凭证、账册及有关资料的时候，审计人员大多采用抽查审计的方式来开展审计工作，由于审计抽查是通过较少的数量来推断全部需要审计的内容，可能出现抽查法运用不当，样本选取不当或缺乏代表性，导致抽查结果不能代表总体，得出错误结论的情况。因此，审计人员应注重防范审计抽查风险，以便达到事半功倍的效果。

　　如何有效降低抽查审计带来的风险，笔者认为可以从以下三个方面入手：

　　一是合理评判被审计单位内部控制执行情况。在审前调查阶段，审计人员在对被审计单位内部控制制度、内部控制程序和会计信息系统进行调查了解，初步评价被审计单位内部控制的健全性。在内部控制制度较为健全、会计基础较好的单位，可以开展抽查审计。

　　二是确定重要性水平，科学选择抽查方法。审计人员根据审前调查情况编制审计实施方案并确定重要性水平，在此基础上进行抽查。在抽查审计工作中，审计人员往往采取判断抽查的方式，这种方式虽然操作简便，但抽查样本的代表性取决于审计人员的实际经验和判断能力。审计人员应在随机抽查的基础上，使用统计抽查的方法来降低审计抽查风险。

　　三是如遇特殊情况，采用“详查法”进行补充。若在抽查审计中，发现被审计单位在某方面、某领域问题频发，可以扩大抽查的样本规模，以此降低抽查审计风险。必要时，可以在内部控制薄弱领域采用详查法进行审计。